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跳出误区!更合理的节税方案这样做!

一个企业在经营管理过程中,如果能用好用足税收优惠政策,做到日常经营中合理的税收筹划,将大大降低企业成本。

但很多企业在设计税收筹划方案时,容易陷入这样一个误区,只关注企业的税收活动,简单追求显性税收最小化的目标,忽略可能造成的税务风险或其他非税成本。

合理的税收筹划方案需要考虑三个方面,显性税收、隐形税收以及其他非税成本。

显性税收是指通常意义上由税务机关等按税法规定征收的税收。

隐性税收是指有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收当局的税收。

其他非税成本则是企业在实施税收筹划,降低税收成本的同时形成其他非税收支出,比如财务报告成本、组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信息成本等等。

概念比较难理解,我们通过几个税务筹划案例来贯穿分析。

案例一(显性税收的分析):

巧用利息扣除法来降低土地增值税的筹划有两个情况

(1)如果企业实际利息支出大于取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%且能按照转让房地产项目分摊:则应提供金融机构证明,从而利息支出采用“据实扣除法”,这样会使得开发费用的扣除额大于取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%;

(2)如果利息支出数额小于取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%,则不提供金融机构证明,从而采用“比例扣除法”,达到多扣除的目的。

分析:假如企业实际利息支出是10万元,而取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%为12万元,不提供金融机构证明可以多扣除2万元,节省土地增值税。但是由于没有金融机构的证明,在计算企业所得税的时候相应的利息支出是不能扣除的,导致多缴纳2.5万元(10×25%)的企业所得税。企业实际承担的总的显性税收没有减少反而增加。因此,在进行筹划方案的选择时,不应只考虑减轻某一个税种的税负,而应全面考虑企业承担的综合显性税负。

案例二(隐性税收的分析):

政府为了发展经济,会给予优质企业一些税收优惠政策,企业充分利用税收优惠进行税收筹划完全符合政府立法意图,鼓励纳税人尽量往具有优惠税收待遇的产品或行业进行投资,以降低税负。

分析:企业承担的总税负是显性税负和隐性税负之和。且企业承担的隐性税收与市场的垄断程度和市场要素的流动性有关,市场竞争越充分、要素流动性越强,企业承担的隐性税收负担就越大。隐性税收的存在使得企业的实际税负水平大于显性税收,降低了企业的税后收益率。企业在拟进行有税收优惠的投资时,不仅要考虑显性税收的降低,还应该考虑隐性税收的因素,通过一定的方法来测算出隐性税收水平进而确定实际税负水平,从而增强筹划方案的有效性。

案例三(其他非税成本的分析):

某企业生产高级化妆品,直接销售给批发商,年不含税收入为100万元。

筹划方案:利用转让定价进行税收筹划,先设立一个销售子公司,按75万元的不含税价格将产品销售给子公司,销售子公司再以100万元的不含税价格对外销售。由于消费税单一环节征收的特点,因此节约了(100-75)×30%=7.5万元的消费税。

分析:新设销售子公司一定程度上会形成资金成本、管理成本、组织协调成本、财务报告成本同时面临其他风险:

(1)这种方案可能会面临着税务机关的认定风险。《税收征管法》第二十四条规定,关联企业之间业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款费用,否则,税务机关有权进行合理调整,要看税务机关认定此行为是否合理。

(2)政策变动的风险。严格来讲,这种筹划方案是不符合国家的立法意图的,如果企业避税“过度”,严重损害了国家的利益,政府则可能通过完善立法等措施来对这些行为进行反击。

可见,不存在完美的税收筹划方案,企业需多维度考虑税收筹划方案的合理性和有效性,通过专业的节税测算,分析各项成本,以获取最合适的税收筹划方案。谷川联行就拥有一支专业的税务筹划团队,在为企业服务时,从税收洼地营商环境评估、节税方案量身制定、财税服务跟进到最后的政策兑现,解决企业的相关疑问,一方面达到理想节税目标,规避税务风险,一方面节约企业的时间和精力。


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